個人銀行賬戶隱匿培訓(xùn)收入1.4億元被查

近期，國家稅務(wù)總局南通市稅務(wù)局第一稽查局查處了一起教育培訓(xùn)機構(gòu)偷逃稅款案件。涉案企業(yè)利用法定代表人個人銀行賬戶，采取經(jīng)營收入“體外循環(huán)”不入賬的方式，共隱匿培訓(xùn)收入1.4億元未依法申報。針對企業(yè)的違法行為，稅務(wù)機關(guān)依法追征了稅款，并對其進行了處罰。

賬目混亂，疑點重重

2020年10月，南通市稅務(wù)局第一稽查局接到了上級下發(fā)的行業(yè)涉稅違法疑點信息，涉及南通市C教育培訓(xùn)機構(gòu)。

C教育培訓(xùn)機構(gòu)成立于2017年12月，企業(yè)性質(zhì)為有限責(zé)任公司，法定代表人為吳某，企業(yè)股東為吳某和張某兩人，企業(yè)主要開展職業(yè)技能培訓(xùn)、英語培訓(xùn)、思維訓(xùn)練等培訓(xùn)業(yè)務(wù)。該機構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)模較大，在南通市內(nèi)各區(qū)縣共設(shè)有11個培訓(xùn)點。

接到核查任務(wù)信息后，檢查人員對該機構(gòu)的營業(yè)情況和涉稅信息進行專項分析，發(fā)現(xiàn)該機構(gòu)的銷售收入申報“不太尋?！保?018年度企業(yè)申報增值稅銷售額4306萬元；2019年度申報增值稅銷售額2194萬元。但2020年1月～7月，該企業(yè)申報增值稅銷售額卻達到3838萬元。2020年7個月的申報收入已達到2019年全年的1.8倍。

檢查人員認(rèn)為，企業(yè)收入申報變化幅度劇烈，這種像“過山車”般變化的業(yè)績情況與當(dāng)?shù)嘏嘤?xùn)行業(yè)的經(jīng)營特點并不相符。此外，近三年來，該機構(gòu)的所得稅稅負(fù)率僅0.86%，遠低于行業(yè)均值，存在虛假申報嫌疑。

檢查人員決定立即對企業(yè)調(diào)賬核查。

對于企業(yè)2020年半年間業(yè)績“突增”這一情況，企業(yè)人員解釋稱，這是由于企業(yè)計算上半年收入時，將大量預(yù)收的下半年課程培訓(xùn)收入也計算在內(nèi)所致，因此顯得收入增長幅度較大。

檢查人員依法調(diào)取該機構(gòu)賬目，初步核查后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的賬目十分混亂，并沒有按照會計制度的要求建立核算制度，并且賬目中所記的收入都是現(xiàn)金收款入賬，既沒有記錄收入的具體收費明細情況和具體課程內(nèi)容，賬目后也沒有附錄收費對象的相關(guān)憑證等資料。

對此，該培訓(xùn)機構(gòu)財務(wù)部門管理人員稱，他剛到企業(yè)任職不久，對運營情況并不熟悉，只知道企業(yè)會計人員流動比較大，而且機構(gòu)的課程項目較多，以前的財務(wù)人員一直沒有系統(tǒng)記賬，只是通過手工記錄了一些收入等信息。

賬目初查，收效甚微。

但在和該機構(gòu)財務(wù)人員交流的過程中，一件企業(yè)的重大事項引起了檢查人員的注意：2020年初，江蘇某市的一家上市教育培訓(xùn)機構(gòu)對該企業(yè)有收購意向，雙方在相關(guān)協(xié)議中明確，經(jīng)過一年時間的考察后，將根據(jù)C教育機構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績情況，最終確定收購活動是否繼續(xù)，而達成此項收購的條件之一即是2020年C教育機構(gòu)的業(yè)績目標(biāo)達到7000萬元。

C教育機構(gòu)上半年營收的超常增長與這份協(xié)議是否有關(guān)？其2020年上半年收入高速增長是否真實？企業(yè)近幾年業(yè)績“過山車”式變化，背后是否存在逃稅或虛假申報等涉稅違法行為？

定向突擊，初顯端倪

帶著這些疑問，檢查組經(jīng)過討論，決定先在一定范圍內(nèi)實施外圍調(diào)查，了解掌握涉案企業(yè)的課程安排、收費標(biāo)準(zhǔn)、收費方式等基本運營狀況，再根據(jù)調(diào)查情況確定下一步核查重點。

檢查人員暗訪了企業(yè)部分培訓(xùn)點，并對部分培訓(xùn)學(xué)生家長進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)對檢查人員隱瞞了不少信息：

企業(yè)有完善的課程安排系統(tǒng)，該系統(tǒng)甚至有家長評價模塊，供學(xué)員家長發(fā)表意見；企業(yè)主要通過微信、支付寶、POS機刷卡方式收取培訓(xùn)費用，而非企業(yè)賬簿顯示僅通過現(xiàn)金收費。

此外，檢查人員還了解到，該企業(yè)的大部分收費課程分為上下兩個學(xué)期學(xué)習(xí)，按學(xué)期收費，很少出現(xiàn)全學(xué)年一次性收費的情況。

鑒于涉案企業(yè)存在隱瞞經(jīng)營真實情況的行為，為盡快取得企業(yè)真實運營信息，檢查組決定對其實施突擊檢查。

突擊檢查調(diào)取企業(yè)經(jīng)營資料。

為增強這次突擊檢查的信息證據(jù)采集能力，檢查組攜帶了具有現(xiàn)場全面勘察取證功能的“取證魔方”便攜式軟件系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有硬盤復(fù)制、加密文件解密、賬外文檔數(shù)據(jù)綜合搜索，以及電腦刪除文件恢復(fù)等多項強大功能，在對企業(yè)進行現(xiàn)場稅收核查時，可幫助檢查人員有效應(yīng)對核查中面臨的復(fù)雜情況，迅速恢復(fù)文件、采集經(jīng)營數(shù)據(jù)等證據(jù)。

按照計劃，檢查組兵分四路，一路人員赴企業(yè)總部，其余三路人員到該企業(yè)三個最大的培訓(xùn)點實施核查。

在企業(yè)總部，檢查人員使用“取證魔方”系統(tǒng)采集了財務(wù)部門電腦內(nèi)所有涉稅電子信息和數(shù)據(jù)，同時對財務(wù)管理人員使用的兩臺關(guān)鍵電腦中之前已刪除的部分疑似與企業(yè)銷售、經(jīng)營有關(guān)的疑點文件進行了數(shù)據(jù)恢復(fù)，并依法調(diào)取了檢查期內(nèi)企業(yè)所有用工合同、培訓(xùn)協(xié)議和租房合同等資料。

在此過程中，檢查人員在企業(yè)財務(wù)主管所使用的一臺電腦中，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部使用的即時通信軟件，其中一個財務(wù)工作群組中有大量與企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的信息。這些信息中包含了大量該機構(gòu)日常財務(wù)收支的請示訊息和報告。檢查人員在取得企業(yè)財務(wù)主管同意后，使用“取證魔方”系統(tǒng)采集了這個財務(wù)工作群組的聊天信息。

檢查人員用“取證魔方”恢復(fù)企業(yè)已刪除疑點數(shù)據(jù)

在同一時間進行的另外三個企業(yè)市內(nèi)培訓(xùn)點的突擊檢查中，檢查人員在培訓(xùn)點前臺電腦的報名系統(tǒng)里，查閱調(diào)取了培訓(xùn)學(xué)員名單、培訓(xùn)課程詳細信息及課程價格等數(shù)據(jù)，并從前臺人員處了解了企業(yè)培訓(xùn)的報名途徑及收費渠道，獲取了企業(yè)經(jīng)營流程和運營方式的相關(guān)言證。

隨后，檢查人員對突擊檢查采集到的企業(yè)大量經(jīng)營數(shù)據(jù)、信息等進行了清分，并利用專用分析軟件對這些數(shù)據(jù)進行比對分析，發(fā)現(xiàn)檢查期內(nèi)該培訓(xùn)機構(gòu)在收入和申報方面存在重大違法嫌疑：企業(yè)資料文件顯示，該企業(yè)內(nèi)部營銷部門2018年、2019年的績效考核結(jié)算數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)兩年間的業(yè)務(wù)收入總數(shù)超過2億元，遠遠高于同期企業(yè)申報收入。

資金追蹤，挖出“暗流”

檢查人員在突擊檢查過程中了解到，該企業(yè)的運營活動主要由張某和吳某兩人控制，其中法定代表人吳某長期在國外，主要通過遠程指揮和賬戶調(diào)度等方式負(fù)責(zé)機構(gòu)資金的收入和支出，張某則主要負(fù)責(zé)機構(gòu)日常的培訓(xùn)業(yè)務(wù)運營工作。

根據(jù)調(diào)查了解到的線索情況，檢查組決定對負(fù)責(zé)該企業(yè)資金總運轉(zhuǎn)的吳某的銀行收支情況實施核查，以獲取企業(yè)隱匿收入的確鑿證據(jù)。

在相關(guān)銀行的大力協(xié)助下，檢查人員獲得了吳某開設(shè)的12張銀行卡的相關(guān)信息，檢查組對這些銀行卡的賬戶資金流水進行了核查。功夫不負(fù)有心人。他們發(fā)現(xiàn)，吳某一張尾號4532的銀行卡賬戶有問題：這個賬戶自2018年初啟用至2019年底，共有2億元資金進出，卡中進出資金高峰時段集中在開學(xué)前后和放寒暑假前后，且多筆資金的金額相同。檢查人員結(jié)合企業(yè)課程資料比對后發(fā)現(xiàn)，這一筆筆資金的數(shù)額均與企業(yè)同期培訓(xùn)課程的收費金額相符，并且一些匯入資金附帶說明中還明確標(biāo)有“培訓(xùn)費”“學(xué)費”字樣。

此外，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，2018年、2019年兩年間，該卡有累計近6500萬元資金轉(zhuǎn)入?yún)悄痴煞蜿惸车你y行卡。這些資金隨后陸續(xù)又轉(zhuǎn)入企業(yè)財務(wù)人員趙某的銀行卡，并最終匯入了該機構(gòu)的對公賬戶——這筆資金的數(shù)額不僅與該機構(gòu)賬目上記錄的培訓(xùn)現(xiàn)金收入相符，而且與其向稅務(wù)機關(guān)申報的收入數(shù)正好吻合。

隨后，檢查人員約談了企業(yè)運營負(fù)責(zé)人張某和財務(wù)人員趙某，對他們進行了稅法宣傳。面對檢查人員出示的各項翔實的證據(jù)資料，張某最終承認(rèn)，2018年、2019年，企業(yè)確實存在利用吳某個人銀行卡收取培訓(xùn)費并隱匿收入未申報的違法事實，并向稅務(wù)機關(guān)提供了記錄實際收入情況的真實賬本。張某稱，由于2020年的業(yè)績與企業(yè)最終能否順利并購直接相關(guān)，因此機構(gòu)上半年申報的信息是真實數(shù)據(jù)。

經(jīng)查，C培訓(xùn)機構(gòu)2018年～2019年期間，通過賬外循環(huán)的方式，利用吳某個人銀行賬戶，共隱匿收入1.4億元未依法申報納稅。針對企業(yè)的違法事實，南通市稅務(wù)局第一稽查局依法將其行為定性為偷稅，并作出補繳稅款1040萬元，加收滯納金、并處罰款520萬元的處理決定。目前，涉案企業(yè)的欠繳稅款已全部執(zhí)行入庫。