案例 | 研發(fā)費用歸集不規(guī)范，稅務(wù)風(fēng)險來了~~

A公司是市內(nèi)的一家游戲開發(fā)公司。在遭遇新冠疫情后，由于人們普遍減少外出和聚集性活動，催生了新一輪游戲熱潮，A公司的營收也因此屢創(chuàng)新高。在游戲產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的同時，行業(yè)內(nèi)部競爭也愈發(fā)激烈，使得A公司不得不持續(xù)加大研發(fā)投入。

正在A公司財務(wù)小王苦于如何平衡公司的收入與研發(fā)支出時，他在某行業(yè)展覽上了解到，業(yè)內(nèi)企業(yè)普遍都享受了研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

原來，根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號），為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷（根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號）規(guī)定，該稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長至2023年12月31日）。

于是，在年度匯算清繳申報時，小王將A公司當(dāng)前的3個項目均按照適用75%加計扣除進行了填報。

一天，小王接到稅務(wù)機關(guān)的電話，告知A公司可能存在錯誤享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的風(fēng)險。

小王按要求提供研發(fā)費用支出的相關(guān)資料后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)判斷及市科技創(chuàng)新委員會鑒定，A公司所申報的加計扣除項目中，有2個項目屬于商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動，同時也是作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)指令控制、測試分析、維修維護活動。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)活動，指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

根據(jù)規(guī)定，以下活動不適用稅前加計扣除政策：企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級；對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變；市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

因此，A公司相關(guān)的游戲售后技術(shù)支持、游戲故障的維護和游戲常規(guī)性升級，屬于產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級，以及作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護，不可享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

在稅務(wù)機關(guān)的輔導(dǎo)下，A公司重新梳理并正確歸集相關(guān)費用，更正申報并補繳企業(yè)所得稅稅款及滯納金35.4萬元。

準確歸集研發(fā)費用，是享受相關(guān)優(yōu)惠的第一步，需要企業(yè)予以足夠的重視。

在高新技術(shù)企業(yè)資格認定和享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的實務(wù)工作中，經(jīng)常會有一些企業(yè)對研發(fā)費用的歸集不規(guī)范，比如：將常規(guī)性升級、售后服務(wù)等錯誤列入研發(fā)費用；研發(fā)費用與非研發(fā)費用混淆在一起，將不屬于從事研發(fā)工作的人員成本、設(shè)備折舊等費用，也一起并入研發(fā)費用的核算中；企業(yè)間共同合作開發(fā)的項目，未按照合作方實際承擔(dān)的研發(fā)費用進行合理分配等。

企業(yè)對研發(fā)費用歸集不規(guī)范，很可能導(dǎo)致虛增了研發(fā)費用，給自己帶來稅務(wù)風(fēng)險。