一些企業(yè)經(jīng)常會購買購物卡作為福利發(fā)放給員工，有時候也會贈送給客戶，那么你知道關于購物卡的賬務處理應該怎么做嗎？加油卡的相關賬務處理相信每個會計人員都遇到過，你做錯過嗎？不要急，今天再來帶大家復習一下這些賬務處理！

售油單位銷售的加油卡屬于單用途預付卡。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人（以下簡稱“預售單位”）在售賣加油卡、加油憑證時，應按預收賬款方法作相關賬務處理，不征收增值稅。

加油站以收取加油憑證（簿）、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

預售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時可開具普通發(fā)票，如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票，待用戶憑卡或加油憑證加油后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預售單位結算油款時，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實際結算的油款向預售單位開具增值稅專用發(fā)票。

1.銷售方開具預付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購買方無法抵扣進項稅，企業(yè)所得稅上，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除，這里的相關憑證主要是指的購物卡使用記錄，可以網(wǎng)上查詢。

2.實際消費后，根據(jù)加油卡或加油憑證回籠記錄，向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。增值稅可以抵扣，企業(yè)所得稅方面，實際發(fā)生后開具發(fā)票就是有效的扣除憑證。

參考文件：《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》（稅務總局令第2號）

1、購入加油卡時，根據(jù)取得的普通發(fā)票

借：預付賬款——石油公司

       貸：銀行存款

2、實際消費加油后,根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票

借：管理費用等

       應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

       貸：預付賬款——石油公司

持卡方在購卡充值時可以取得普通發(fā)票，實際消費時可以取得增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

1. 到指定商場消費的購物卡——單用途卡

如：蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂?？?、百盛卡、美容卡、健身卡等，只能在發(fā)卡企業(yè)內部使用。

（1）企業(yè)在購入購物卡時，售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用購物卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票，

（3）銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結算的銷售款時，應向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

2. 發(fā)行機構之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務用的一種預付卡，可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

如：商通卡、?？?、新生易卡、歡付通卡、連心卡等，可在商場、便利店、餐館等多個簽約客戶處使用

（1）銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅，開具不征稅的增值稅普通發(fā)票；

（2）持卡人使用多用途卡，向與支付機構簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務，特約商戶應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

（3）特約商戶收到支付機構結算的銷售款時，應向支付機構開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預付卡結算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）支付機構從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?

政策依據(jù)：《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）

銷售方開具預付卡充值發(fā)票，增值稅方面，購買方無法抵扣進項稅，企業(yè)所得稅上，在相關支出實際發(fā)生時，憑相關憑證在稅前扣除，這里的相關憑證主要是指的購物卡領用記錄，用途等相關證明。購物卡無法再換開帶稅率的發(fā)票。

1、購入購物卡時：

借：預付賬款——預付卡

       貸：銀行存款

2、將購物卡作為過節(jié)福利發(fā)放給員工時：

借：應付職工薪酬——職工福利費

       貸：預付賬款——預付卡

借：管理費用等——福利費

       貸：應付職工薪酬——職工福利費

3、將購物卡送給客戶：

借：管理費用——業(yè)務招待費

       貸：預付賬款——預付卡

4、用購物卡購辦公用品、茶葉、紙巾等集體福利：

借：管理費用——辦公費

       貸：預付賬款——預付卡

（1）企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，如果你購進預付卡時候，取得了發(fā)票，如果沒實際使用，應該按資產(chǎn)進行管理。

也是不能稅前扣除的，只有在實際發(fā)放時候，憑借相關內部外部憑證，證明預付卡所有權發(fā)生了轉移，才能按規(guī)定進行稅前扣除。

通俗的說：買的時候取得發(fā)票，在預付賬款等資產(chǎn)科目核算，用的時候，可以按規(guī)定稅前扣除，且不需要發(fā)票。

（2）增值稅

不管是銷售單用途卡還是多用途卡，都不繳納增值稅，所以企業(yè)對外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

（3）個人所得稅

要具體問題具體分析，不是都屬于要繳個稅的情形：

發(fā)給員工：除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形，不管是通過福利費還是工會經(jīng)費發(fā)放，一般情況下，需要應按照工資薪金所得預扣個人所得稅。

發(fā)給非本單位員工：除非屬于企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務的同時給予購物卡等按照文件規(guī)定的不征收個人所得稅情形，一般情況下，類似企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送購物卡等卡，要按照“偶然所得”項目計算代扣代繳/繳納個人所得稅。

1.充值時取得不征稅發(fā)票，不得抵扣進項稅，僅作為記賬憑證使用，企業(yè)所得稅方面，在實際通行后憑借相關憑證稅前扣除，相關憑證可以是通行記錄清單。

2.可以自行選擇在充值后開具不征稅的預付卡發(fā)票，也可以在實際消費后開具征稅通行費電子發(fā)票，可以抵扣進項稅，可以作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證。

具有收費公路通行費電子交費功能的ETC卡屬于單用途預付卡。用ETC卡充值繳費的，可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票，具體情況為：

（1）預充值時索取發(fā)票的，只能開具不征稅的電子普通發(fā)票，稅率欄次顯示“不征稅”；

（2）預充值時不索取發(fā)票、待實際消費后索取發(fā)票，或者消費后充值索取發(fā)票的，可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票左上角打印“通行費”字樣，收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進項稅額，360天內勾選確認。

開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票：票根網(wǎng)站上開具，可以多次過路過橋費合并開具一張發(fā)票，可以個人的ETC開具單位的抬頭（發(fā)票上有車牌號）。

借：預付賬款—通行費充值

    貸：銀行存款

等實際發(fā)生通行費取得通行費消費明細后再轉入當期費用。

借：費用

       應交稅費-應交增值稅（進項稅額）        

      貸：預付賬款—通行費充值

不管是加油卡、購物卡還是ETC的充值卡，在實際取得卡的時候真正的應稅業(yè)務都還未開始，在企業(yè)賬務處理方面，其實說白了就是預付款性質，企業(yè)將自己的一項資產(chǎn)（貨幣資金）變成另一項資產(chǎn)（預付款、其他應收款）而已。

而實際發(fā)生時候才按權責發(fā)生制計入當期成本費用，當然一般情況下，企業(yè)這兩個時間點在一個會計期間內，我們通常可以合并處理了。

在發(fā)票取得方面，購物卡是沒法再換取帶稅率的發(fā)票的，這也注定購物卡沒法抵扣進項稅了。而加油卡、ETC充值卡是可取得帶稅率的發(fā)票的，其中ETC卡必須在充值時不開具不征稅發(fā)票，如果開了也不能再換發(fā)票，加油卡雖然沒明確規(guī)定，但是實踐中如果要抵扣，也建議實際發(fā)生業(yè)務后去開專票，充值時候不開發(fā)票。

所得稅扣除除了發(fā)票，我們盡量取得更多證明業(yè)務真實發(fā)生的其他扣除憑證，特別是金額相對較大的部分，這個相關證明主要就是消費記錄，比如加油記錄，通行記錄等。